“營改增”是繼2009年增值稅轉(zhuǎn)型之后，我國稅收制度的又一次重大改革。作為重要的結(jié)構(gòu)性減稅舉措，“營改增”完善了增值稅鏈條，有利于消除重復(fù)征稅，促進(jìn)企業(yè)分工細(xì)化和技術(shù)進(jìn)步，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)競爭能力，提高盈利能力；有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與稅收的協(xié)調(diào)增長。但是減輕稅負(fù)主要是總體而言，落實(shí)到不同的行業(yè)以及具體的企業(yè)，可能出現(xiàn)稅負(fù)增減不一的情況。結(jié)合我縣實(shí)際，分析如下：
原增值稅一般納稅人稅負(fù)只降不升
“營改增”前，增值稅一般納稅人從研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢等六個(gè)領(lǐng)域現(xiàn)代服務(wù)業(yè)取得的發(fā)票，都不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)行“營改增”后，原增值稅一般納稅人從這六個(gè)領(lǐng)域數(shù)十個(gè)行業(yè)都能取得增值稅專用發(fā)票，都能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，將因此普遍減輕稅收負(fù)擔(dān)。
交通運(yùn)輸勞務(wù)抵扣從7%提高至11%。以我縣某文具企業(yè)為例，該公司2011年運(yùn)費(fèi)金額3389萬元，按7%抵扣稅額為237萬元�！盃I改增”后，取得貨運(yùn)業(yè)專用發(fā)票的運(yùn)費(fèi)可按11%抵扣，據(jù)此計(jì)算2011年運(yùn)輸費(fèi)用可增加抵扣稅額136萬元。
原增值稅一般納稅人接受部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的費(fèi)用可按6%抵扣。接受的服務(wù)主要為有助于企業(yè)品牌創(chuàng)立的廣告費(fèi)用支出；有助于企業(yè)鞏固企業(yè)技術(shù)實(shí)力和壯大企業(yè)競爭優(yōu)勢的相關(guān)研發(fā)費(fèi)、專利權(quán)證取得的必要經(jīng)費(fèi)、相關(guān)科研單位和高校的咨詢合作開發(fā)費(fèi)用等。以我縣某文具企業(yè)為例，該公司2011年廣告費(fèi)投入4615萬元，“營改增”后，該項(xiàng)費(fèi)用支出取得增值稅專用發(fā)票的部分可按6%抵扣，即可增加抵扣稅額277萬元。綜上，該企業(yè)僅運(yùn)輸費(fèi)用和廣告費(fèi)兩項(xiàng)合計(jì)一年就可減輕稅收負(fù)擔(dān)413萬元。
試點(diǎn)行業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)大幅下降
我國增值稅政策規(guī)定，工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在50萬元和80萬元以上的，必須申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人資格，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照13%或17%的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，并且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
為了支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的小型微利企業(yè)發(fā)展，國家將納入“營改增”范圍的增值稅一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)提高到500萬元，500萬元以下的都屬于小規(guī)模納稅人，“營改增”前，研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢等六個(gè)領(lǐng)域現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都按5%的稅率繳納營業(yè)稅，改革后都按3%的征收率繳納增值稅，整體稅負(fù)都將下降40%以上。
“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)影響較大，但該行業(yè)中的小規(guī)模納稅人“營改增”后稅負(fù)是下降的，因?yàn)殡m然改革前的稅率和改革后的征收率都是3%，但由于增值稅是不含增值稅稅款本身的價(jià)外稅，營業(yè)稅是含營業(yè)稅稅款本身的價(jià)內(nèi)稅，同樣是100元的運(yùn)費(fèi)收入，“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人會(huì)少交0.09元稅款，稅收負(fù)擔(dān)下降3%，再考慮隨營業(yè)稅和增值稅征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，稅負(fù)下降更多。
試點(diǎn)行業(yè)一般納稅人稅負(fù)有增有減
試點(diǎn)的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)整體稅負(fù)下降�！盃I改增”后，試點(diǎn)的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人稅負(fù)以降為主，由原按5%繳納營業(yè)稅改按6%的稅率繳納增值稅，6%的增值稅稅率換算成價(jià)內(nèi)稅為5.66%，名義上比以往提高了0.66個(gè)百分點(diǎn)。但其購進(jìn)的固定資產(chǎn)、原材料、水電、辦公用品等項(xiàng)目，都可以按17%、13%、11%等比例抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的整體稅負(fù)實(shí)際上是下降的。
交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人整體稅負(fù)可能略有增加。交通運(yùn)輸業(yè)在實(shí)行“營改增”前按3%的稅率繳納營業(yè)稅，“營改增”后，若取得了增值稅一般納稅人資格，適用稅率由3%提高到11%，但今后企業(yè)購進(jìn)的汽油、汽車配件、修理修配支出以及新購入的交通工具，若取得了增值稅專用發(fā)票，都能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。經(jīng)測算，實(shí)際稅負(fù)在4%-5%左右。
交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)增加的主要原因是抵扣項(xiàng)目不足，一方面運(yùn)輸工具設(shè)備更新頻率低，多數(shù)企業(yè)可能在未來幾年甚至更長時(shí)間里少有大額資產(chǎn)購置，因此實(shí)際抵扣少；另一方面，占運(yùn)輸成本30%左右的燃油和維修費(fèi)用，由于增值稅專用發(fā)票取得困難而不能充分抵扣；此外占運(yùn)輸成本40%左右的路橋費(fèi)、人工成本和折舊費(fèi)用，均未納入抵扣范圍。縣國稅局建議有更新設(shè)備需求的交通運(yùn)輸企業(yè)在12月1日以后，加快設(shè)備更新的步伐，新購進(jìn)的交通工具將可以按17%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，相當(dāng)于比現(xiàn)在便宜17%，這樣企業(yè)稅負(fù)將大幅下降。
如果是新成立的交通運(yùn)輸企業(yè)，那將成為新政的受益者。成立之初購進(jìn)交通工具的話，其購進(jìn)交通工具取得的進(jìn)項(xiàng)稅，可以比企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)現(xiàn)的稅款還多，需要慢慢消化，把進(jìn)項(xiàng)稅抵扣完了，才有應(yīng)交稅款。
此外，“營改增”后，對(duì)出口勞務(wù)實(shí)行零稅率或免稅。國際運(yùn)輸和研發(fā)設(shè)計(jì)被納入出口零稅率范圍，推動(dòng)了這類服務(wù)以不含稅價(jià)格參與國際市場競爭；出口貨物接受試點(diǎn)納稅人提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以退還，增強(qiáng)了這類貨物出口的競爭力。
“營改增”雖然能使部分行業(yè)的稅負(fù)不公、重復(fù)征稅現(xiàn)象得到解決，但部分抵扣項(xiàng)目少的企業(yè)稅負(fù)可能有所增加。對(duì)此，縣財(cái)政局表示，將考慮設(shè)立財(cái)政專項(xiàng)資金，在一定期限內(nèi)給予適當(dāng)扶持，目前相關(guān)配套政策正在加緊制定中。
